旅游景點營改增「營改增對旅游業(yè)的影響」
導讀：旅游景點營改增「營改增對旅游業(yè)的影響」 旅游業(yè)營改增差額征稅案例? 旅游業(yè)小規(guī)模納稅人營改增后差額征稅賬務該怎樣處理 景點內提供纜車和索道是否屬于本次“營改增”試點中的應稅服務？ 營改增適用哪些行業(yè)？
旅游業(yè)營改增差額征稅案例?
浙江旅游服務經(jīng)營企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務業(yè)務，合同含稅總價1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點，并同意由B旅游公司分包江西景點游覽服務，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內若干景區(qū)，旅途發(fā)生住宿費235500元、餐飲費184210元、交通費65370元、門票費60820元、游客人身意外險保費21850元、購物費37040元，均取得普通發(fā)票。本月A公司取得水、電費等增值稅專用發(fā)票進項稅額2550元，無其他業(yè)務發(fā)生。
分析：銷售額可扣除費用不含游客人身意外險保費、購物費，因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720=982620元，扣除后的銷售額為1091800-982620=109180元。
(一)假設A公司屬一般納稅人，則本月應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=109180÷(1+6%)×6%-2550=3630元。
(二)假設A公司屬小規(guī)模納稅人，則本月應納增值稅額=銷售額÷(1+3%)×征收率3%=109180÷(1+3%)×3%=3180元。
旅游業(yè)小規(guī)模納稅人營改增后差額征稅賬務該怎樣處理
財稅〔2016〕36號文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》明確：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
二、稅額計算
由于試點納稅人提供旅游服務可以選擇差額征稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以“有關政策 （三）銷售額”規(guī)定的，并不屬于簡易征稅辦法，因此，對于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費用外，仍然可以抵扣其它正常進項稅額。
旅游業(yè)差額征稅的銷售額＝取得的全部價款和價外費用－向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
小規(guī)模納稅人應納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%
舉例：浙江旅游服務經(jīng)營企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務業(yè)務，合同含稅總價1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點，并同意由B旅游公司分包江西景點游覽服務，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內若干景區(qū)，旅途發(fā)生住宿費235500元、餐飲費184210元、交通費65370元、門票費60820元、游客人身意外險保費21850元、購物費37040元，均取得普通發(fā)/票。本月A公司取得水、電費等增值稅專用發(fā)/票進項稅額2550元，無其他業(yè)務發(fā)生。
分析：銷售額可扣除費用不含游客人身意外險保費、購物費，因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的銷售額為1091800-982620＝109180元。
假設A公司屬小規(guī)模納稅人，則本月應納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。
三、會計核算
小規(guī)模納稅人差額征稅會計核算
財會〔2012〕13號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，對于允許從銷售額中扣除相關費用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目；企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
接上例，假設A公司屬小規(guī)模納稅人，含稅銷售額應按3%進行價稅分離：
1.取得旅游服務收入時的會計處理：
借：銀行存款1091800
貸：主營業(yè)務收入1060000
應交稅費——應交增值稅31800
2.支付B公司旅游服務分包款時的會計處理：
借：主營業(yè)務成本424000
應交稅費——應交增值稅12720
貸：銀行存款436720
3.住宿費、餐飲費、交通費、門票費入賬時的會計處理：
借：主營業(yè)務成本530000
應交稅費——應交增值稅15900
貸：銀行存款545900
景點內提供纜車和索道是否屬于本次“營改增”試點中的應稅服務？
景點內的纜車和索道為旅游業(yè)，不屬于交通運輸業(yè)，不屬于本次營改增試點范圍。
營改增適用哪些行業(yè)？
營改增分三步：第一步在部分行業(yè)部分地區(qū)試點，第二步在部分行業(yè)全國范圍，第三步在所有行業(yè)全國范圍實行營改增試點期間主要涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)：交通運輸業(yè)把握營改增范圍時需重點關注之處陸路運輸服務公路運輸1、陸路運輸服務中不包括鐵路運輸，但包含了軌道交通運輸2、經(jīng)營快遞業(yè)務、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務暫不屬于此次改征增值稅范圍纜車運輸索道運輸其他陸路運輸水路運輸服務1、遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務2、水路運輸服務不包括“港口碼頭服務”、“ 打撈救助服務”。3、提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。航空運輸服務1、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務，2、航空運輸服務不包括“航空地面服務”和“通用航空服務” 管道運輸服務 部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋特別說明研發(fā)和技術服務研發(fā)服務就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。 技術轉讓服務轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。 技術咨詢服務對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。技術培訓服務（包括各種專業(yè)技術的培訓、推廣和傳授）按照“技術咨詢”征收增值稅。合同能源管理服務節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。 工程勘察勘探服務在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。 部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋特別說明信息技術服務軟件服務提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。 電路設計及測試服務提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。 信息系統(tǒng)服務提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。 業(yè)務流程服務依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。 部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋特別說明文化創(chuàng)意服務設計服務把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。注意“設計服務”與電路設計、廣告設計的區(qū)分，各自歸屬不同的應稅項目。電路設計屬“電路設計及測試服務”；廣告設計屬“廣告服務”。隨同理發(fā)及美容服務一并提供的發(fā)型設計，不屬于“設計服務”范圍，不征收增值稅。商標著作權轉讓服務轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。注意“商標著作權轉讓服務”應稅項目中，除“ 商標”、“著作權”轉讓外，還包括“商譽”轉讓服務、“特許經(jīng)營權”轉讓服務。“商標著作權轉讓服務”中有關“著作權”按照《中華人民共和國著作權法》關于“著作權”的解釋執(zhí)行。知識產(chǎn)權服務處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。 廣告服務利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。“廣告代理服務”按照“廣告服務”征收增值稅。會議展覽服務為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。“會議展覽代理服務”按照“會議展覽服務”征收增值稅。 部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋特別說明物流輔助服務航空服務包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。 港口碼頭服務港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。貨運客運場站服務貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。“貨運客運場站”不包括鐵路運輸?shù)呢涍\客運場站。打撈救助服務提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。 部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋特別說明物流輔助服務貨物運輸代理服務接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。“貨物運輸代理服務”應注意“不直接提供貨物運輸勞務”要件。如果納稅人“直接提供貨物運輸勞務”，則不屬于“貨物運輸代理服務”。 提供貨物運輸代理服務的納稅人，取得的貨物運輸代理服務收入，在開具增值稅專用發(fā)票時，其“貨物或應稅勞務名稱”不得開具“運費”等運輸服務收入的名稱。代理報關服務接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。“代理報關服務”僅限于“代為辦理報關手續(xù)”的業(yè)務活動。倉儲服務利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。 裝卸搬運服務使用? ?卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。搬家公司提供的“搬家業(yè)務”按照“裝卸搬運服務”征收增值稅。對搬家公司承攬的“貨物運輸業(yè)務”，按照“交通運輸業(yè)”征收增值稅。 部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋特別說明有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)融資租賃具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃在約定時間內將物品、設備等有形動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍解釋特別說明鑒證咨詢服務認證服務具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。 鑒證服務具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。 咨詢服務提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。注意“咨詢服務”與技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產(chǎn)權咨詢服務的區(qū)分，各自歸屬不同的應稅項目。技術咨詢服務屬“研發(fā)和技術服務”；軟件咨詢服務屬“信息技術服務”；知識產(chǎn)權咨詢服務屬“文化創(chuàng)意服務”。“咨詢服務”包括除《范圍注釋》已列明的技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產(chǎn)權咨詢服務以外的，各類提供“信息或者建議”的經(jīng)濟咨詢和專業(yè)咨詢服務。
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